Overstappen naar een vennootschap in 2026: wat u nog moet beslissen vóór 31 december

De maatregelen van 2025 en 2026 grijpen niet aan op de datum van de wet, maar op de afsluiting van uw boekjaar. Voor velen is dat 31 december 2026.

Wij kwamen op de vraag van de overstap naar een vennootschap terug in « Cas d'école », de economische podcast van BX1 onder leiding van Guillaume Cordeaux, op 8 september 2026. Het radioformat dwingt tot snelle keuzes : twaalf minuten laten toe een diagnose te stellen, geen kalender te ontrollen.

Precies dat luik werkt dit artikel verder uit. Want de vraag die voor een bedrijfsleider werkelijk telt, is niet enkel « zijn de regels gewijzigd » — dat zijn ze, driemaal in achttien maanden. Ze luidt : « wat moet ik beslist hebben, en tegen wanneer ». De meeste nieuwe voorwaarden worden immers getoetst op de afsluiting van het boekjaar. Wie afsluit op 31 december 2026 had op het ogenblik van dit schrijven minder dan vier maanden.

Het essentiële in vijf regels

• De minimumbezoldiging van de bedrijfsleider stijgt van 45 000 € naar 50 000 € om het verlaagd tarief vennootschapsbelasting van 20 % te behouden, vanaf aanslagjaar 2027.
• Forfaitair gewaardeerde voordelen tellen slechts voor maximaal 20 % van de brutobezoldiging die voor die drempel in aanmerking wordt genomen.
• De VVPRbis-voorheffing stijgt van 15 % naar 18 % voor inkomsten toegekend of betaalbaar gesteld vanaf 1 juli 2026.
• De liquidatiereserve kent een wachttermijn van drie jaar, maar een voorheffing van 9,8 % voor de meest recente reserves.
• Een zogenaamde « antifenix »-clausule viseert sinds 1 juli 2026 de vereffening gevolgd door de heropname van een soortgelijke activiteit.

Welke beslissingen moeten worden genomen vóór de afsluiting van 31 december 2026 ?

Drie, en in deze volgorde.

De eerste betreft de bezoldiging van de bedrijfsleider. De drempel die het verlaagd tarief vennootschapsbelasting van 20 % op de eerste honderdduizend euro winst mogelijk maakt, stijgt van 45 000 € naar 50 000 € (artikel 215 WIB 92). Die verhoging geldt vanaf aanslagjaar 2027, dat wil zeggen voor de boekjaren die afsluiten op 31 december 2026. Een bezoldiging die op de oude drempel werd afgestemd, is dus ontoereikend voor het lopende boekjaar — en de correctie gebeurt vóór de afsluiting, nooit erna.

De tweede betreft de samenstelling van die bezoldiging, en wordt het vaakst over het hoofd gezien. Forfaitair gewaardeerde voordelen van alle aard — de wagen, de woning, de verwarming, de elektriciteit — mogen nog slechts voor maximaal 20 % van de totale brutobezoldiging in aanmerking worden genomen (artikel 36, §§ 1 en 2, WIB 92). Bij een bezoldiging van 50 000 € beperkt dit het aandeel van de forfaitaire voordelen tot 10 000 €.

De derde betreft het uitkeringsbeleid. Dat hangt af van de tarieven, en die zijn in 2026 tweemaal gewijzigd : daarop komen wij terug.

Hoe controleert u concreet of de bezoldiging van de bedrijfsleider toereikend is ?

Door beide voorwaarden samen te nemen, want zij werken op elkaar in.

Het totale bedrag toegekend aan de bedrijfsleider moet 50 000 € bereiken. Maar het deel daarvan dat uit forfaitair gewaardeerde voordelen bestaat, mag niet meer dan 20 % van de brutobezoldiging bedragen. Anders gezegd : een mooie bedrijfswagen vervangt geen bezoldiging. Een bedrijfsleider die zich 38 000 € in geld toekent en 12 000 € forfaitaire voordelen geniet, haalt weliswaar 50 000 € in totaal, maar het forfaitaire deel bedraagt 24 % — boven het plafond.

De sanctie is niet marginaal : niet-naleving doet het verlaagd tarief verliezen, en de volledige belastbare winst valt terug op het normale tarief van 25 %. Op honderdduizend euro winst bedraagt het verschil tussen 20 % en 25 % vijfduizend euro, voor een bezoldigingscorrectie die minder zou hebben gekost.

Moet er nog worden gekozen tussen VVPRbis en liquidatiereserve ?

Veel minder dan voorheen, en dat is de meest structurele wijziging van het jaar — die waarover het minst wordt gesproken.

De verlaagde roerende voorheffing van het VVPRbis-stelsel stijgt van 15 % naar 18 % voor inkomsten toegekend of betaalbaar gesteld vanaf 1 juli 2026, krachtens de programmawet van 30 mei 2026 (Belgisch Staatsblad van 1 juni 2026). Eerder had de programmawet van 18 juli 2025 het tussentarief van 20 % voor het tweede boekjaar al afgeschaft, voor inbrengen verricht vanaf 1 januari 2026.

De liquidatiereserve draagt van haar kant een afzonderlijke aanslag van 10 % bij de aanleg, en vervolgens een roerende voorheffing bij de uitkering. Die voorheffing, door de wet van juli 2025 van 5 % naar 6,5 % gebracht, bedraagt 9,8 % voor de meest recente reserves, voor dividenden toegekend of betaalbaar gesteld vanaf 11 juni 2026.

Het resultaat verdient het zwart op wit te worden gezet : de totale last van de meest recente liquidatiereserve bedraagt ongeveer 18 %, precies het niveau van VVPRbis. De afweging tussen beide stelsels, die de kantoren al een decennium bezighield, verliest dus grotendeels haar voorwerp op het vlak van tarieven. Wat overblijft is niet fiscaal maar financieel : VVPRbis veronderstelt een inbreng in geld en een ononderbroken aanhouding ; de liquidatiereserve zet middelen drie jaar vast.

Liquidatiereserves aangelegd op verschillende data : in welke orde uitkeren ?

De vraag is niet theoretisch : heel wat balansen bevatten vandaag reserves uit verschillende stelsels, en de uitkeringsorde heeft een prijs.

Het kantelpunt ligt eind december 2025. Reserves aangelegd tot en met 30 december 2025 behouden hun oorspronkelijke tarieven — een verlaagde voorheffing na de wachttermijn, gunstiger dan die voor nieuwe reserves. Reserves aangelegd vanaf 31 december 2025 vallen onder het verstrengde stelsel, aan 9,8 %.

Het praktische gevolg is eenvoudig te formuleren en delicaat uit te voeren : een verkeerd gefaseerde uitkering kan de goedkoopste schijf opgebruiken terwijl die kon wachten. Grensgevallen — boekjaren die over de kanteldatum lopen, verschoven afsluitingen, reserves aangelegd in de loop van het boekjaar — vergen een controle reserve per reserve, op de rekeningen zelf.

Daarbij komt een termijnbeperking. De wachttermijn is van vijf naar drie jaar teruggebracht, wat op een versoepeling lijkt. Maar een uitkering vóór het verstrijken van die termijn draagt een sanctietarief, gebracht van 20 % naar 30 %. De termijn verkorten en tegelijk de vroegtijdige uitstap verzwaren is een combinatie die men vóór de beslissing in het oog moet houden.

Een vereffening wordt overwogen : wat moet nu worden gedocumenteerd ?

De niet-fiscale motieven van de verrichting, en dat moet vooraf gebeuren, niet ten tijde van de controle.

De programmawet van 30 mei 2026 voerde een regeling in die de praktijk als de « antifenix »-clausule aanduidt. Zij viseert het scenario waarbij een vennootschap wordt vereffend om de reserves onder het gunstregime uit te keren, waarna dezelfde activiteit in een nieuwe structuur wordt hervat. Voor uitkeringen verricht vanaf 1 juli 2026 verliest de uitkering haar gunstregime wanneer de verkrijger, rechtstreeks of onrechtstreeks, een functie van bedrijfsleider uitoefent in een vennootschap met een identieke of soortgelijke activiteit binnen drie jaar, tenzij wordt aangetoond dat de verrichting op economische motieven berust.

De bewijslast rust dus op de belastingplichtige. Dat wijzigt de methode : de stopzetting van de activiteit, de reorganisatie, het pensioen, de scheiding van vennoten, de overdracht van een bedrijfstak — dat alles wordt gedocumenteerd op het ogenblik van de beslissing. Notulen van een algemene vergadering die drie jaar later worden opgesteld, hebben nooit iemand overtuigd.

En voor wie start : hoe de berekening opnieuw maken in plaats van een drempel toe te passen ?

Precies door de drempel te laten vallen. De algemeen gehanteerde grootteorde — een omslagpunt rond 70 000 tot 80 000 euro jaarwinst — behoort tot een stand van het recht die niet meer bestaat. Zij is gestegen, en haar niveau hangt voortaan af van parameters die eigen zijn aan elke situatie.

De berekening vergt vier gegevens die de drempel negeerde : wat de bedrijfsleider werkelijk moet opnemen om te leven, zijn gezinstoestand en dus zijn reële marginale aanslagvoet in de personenbelasting, het tempo waarin hij winst wil uitkeren, en het deel dat hij wil herinvesteren. Twee beroepsmensen met dezelfde omzet komen op grond van die variabelen tot tegengestelde conclusies.

Eén element bleef onopgemerkt en werkt in de omgekeerde richting : de belastingvermindering voor de verhoging van het eigen vermogen van zelfstandigen (artikel 289bis WIB 92) werd van 10 % naar 20 % gebracht en haar plafond verdubbeld van 3 750 € naar 7 500 €, vanaf aanslagjaar 2026. Voor de zelfstandige in de personenbelasting die in zijn activiteit kapitaliseert, wordt de uitoefening in eigen naam marginaal aantrekkelijker op het ogenblik dat het vennootschapsstelsel verstrengt.

Tot besluit

De overstap naar een vennootschap is geen privilege en geen truc : het is een economische keuze waarvan de fiscale parameters zijn verstrengd. Die keuze blijft relevant boven een bepaald winstniveau, maar dat niveau is gestegen en valt niet langer uit een tabel te lezen.

Wat het diepst is gewijzigd, is trouwens niet de hoogte van de tarieven. Het is de frequentie waarmee zij bewegen. Een onderneming kan zich aanpassen aan een voorheffing van 18 % ; zij kan niet plannen op een parameter die driemaal in achttien maanden wijzigt. De werkelijke kost van die instabiliteit staat in geen enkel begrotingsdocument : hij wordt geteld in opnieuw gemaakte simulaties, uitgestelde beslissingen, tweemaal voorbereide afsluitingen. En hij weegt verhoudingsgewijs zwaarder op de kleine structuur dan op de groep met een eigen fiscale afdeling.

Het methodologische gevolg is duidelijk. Men bouwt geen structuur meer die geoptimaliseerd is voor de regel van vandaag : men bouwt een structuur die weerbaar is tegen een kader dat nog zal wijzigen. Concreet betekent dit : de bezoldiging vóór de afsluiting nakijken, de samenstelling van de reserves kennen, de economische motieven van wat men onderneemt documenteren — en aanvaarden dat de berekening bij elke programmawet opnieuw moet worden gemaakt.

Het federale begrotingsconclaaf vindt einde september plaats, en de begroting moet uiterlijk op 15 oktober 2026 bij de Europese Commissie worden ingediend. Het zou onvoorzichtig zijn het hier beschreven kader als definitief te beschouwen.

Overzicht : wat wijzigt, wanneer, en wat u moet doen

Methodologische noot

De vermelde tarieven zijn die van de gepubliceerde teksten. De aangehaalde tariefcombinaties veronderstellen dat de voorwaarden van het verlaagd tarief zijn vervuld en dat het saldo integraal wordt uitgekeerd : zij illustreren een grootteorde en vervangen geen simulatie op basis van de rekeningen. Grensgevallen van de liquidatiereserve — boekjaren over de kanteldatum, verschoven afsluitingen — vergen een beoordeling geval per geval.

Referenties

– Artikel 215 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 — verlaagd tarief vennootschapsbelasting en bezoldigingsvoorwaarde van de bedrijfsleider.

– Artikel 36, §§ 1 en 2, WIB 92 — forfaitaire waardering van de voordelen van alle aard.

– Artikel 289bis WIB 92 — belastingvermindering voor de verhoging van het eigen vermogen.

– Programmawet van 18 juli 2025 — liquidatiereserve (termijn en tarief), afschaffing van het VVPRbis-tussentarief.

– Wet van 18 december 2025 en circulaire 2026/C/5 van 6 januari 2026 — belastingvermindering voor de verhoging van het eigen vermogen.

– Programmawet van 30 mei 2026, Belgisch Staatsblad van 1 juni 2026 — VVPRbis, liquidatiereserve, antifenixclausule.

Vragen over uw eigen situatie ? Enkel een simulatie op basis van uw rekeningen kan uitsluitsel geven. Ons team staat te uwer beschikking.